Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию и порядок отражения в отчетности — Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда

Vii. учет и отчетность по средствам обязательного социального страхования / консультантплюс

7.1. Страхователи ведут бухгалтерский учет на балансовом счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

7.2. Страхователи ведут учет:

начисленного единого социального налога в Фонд;

начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности;

произведенных расходов по обязательному социальному страхованию и по иным показателям согласно установленной отчетности;

сумм по расчетам с отделением (филиалом отделения) Фонда.

7.3. Ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, страхователи представляют в отделение (филиал отделения) Фонда по месту регистрации отчетность по форме, утвержденной Фондом:

7.5. Фонд, отделения (филиалы отделений) Фонда ведут бухгалтерский учет на основании нормативных правовых актов, установленных Министерством финансов Российской Федерации.

§

8.1. Контроль за расходованием средств обязательного социального страхования осуществляется отделениями (филиалами отделений) Фонда посредством проведения документальных камеральных и выездных проверок страхователей — плательщиков единого социального налога, страхователей-работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе добровольно уплачивающих в Фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, истребования у них документов, получения от страхователей объяснений, проверки данных учета и отчетности.

8.3. Проверке подлежат расходы страхователей-работодателей на выплату пособий по временной нетрудоспособности, иных видов пособий по обязательному социальному страхованию, оплату путевок на оздоровление детей работников, а также другие виды расходов, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий финансовый год.

8.4. Расходы, произведенные страхователями — плательщиками единого социального налога с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются к зачету в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

Решения отделений (филиалов отделений) Фонда о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователями — плательщиками единого социального налога, направляются в налоговые органы.

8.5. Расходы, произведенные страхователями-работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда.

8.6. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные страхователями-работодателями, применяющими специальные налоговые режимы и уплачивающими добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются к зачету в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд.

8.8. Решения отделений (филиалов отделений) Фонда, принятые по результатам проверок, являются обязательными для исполнения страхователями и служат основанием для внесения ими соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.

8.9. При несогласии страхователя с решением отделения (филиала отделения) Фонда спор подлежит разрешению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

8.10. Контроль за расходованием средств обязательного социального страхования осуществляется отделениями (филиалами отделений) Фонда в порядке, определяемом Фондом.

Согласовано

Заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

Т.А.ГОЛИКОВА

И.о. Министра труда

и социального развития

Российской Федерации

А.П.ПОЧИНОК

Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию и порядок отражения в отчетности

Объект обложения страховыми взносами определен статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ). По этой статье взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Кроме того, налог начисляют с выплат по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений.

Таким образом, к объекту обложения взносами могут быть, в частности, отнесены Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2021:

  • — суммы оплаты труда, начисленные компанией за выполнение сотрудниками трудовых обязанностей (по должностным окладам, дневным или часовым тарифным ставкам, сдельным расценкам), а также за выполнение работ или оказание услуг;
  • — производственные премии, вознаграждения, доплаты и надбавки (за работу в ночное время, праздничные или выходные дни, выслугу лет, труд в тяжелых, вредных или опасных условиях и т.д.), предусмотренные трудовыми договорами или положением об оплате труда;
  • — выплаты работникам за использование авторских или иных смежных прав, которые им принадлежат;
  • — другие выплаты, начисленные в пользу работников компании (например оплата стоимости проживания в командировке, не подтвержденная документально).

Взносы начисляют фактически на любые выплаты в пользу работников, за исключением тех из них, которые прямо поименованы в Законе N 212-ФЗ как не облагаемые взносами. При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время это значения не имеет.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

  • — 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;
  • — 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;
  • — 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

  • — 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;
  • — 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

  • — 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
  • — 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, на которые начислены выплаты, облагаемые ими. Так, по заработной плате персонала, занятого в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «Основное производство», во вспомогательном — по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», по управленческому персоналу — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по работникам непроизводственной сферы — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Счет 91 используют также при начислении взносов с тех или иных непроизводственных выплат.

Начислять взносы, как и заработную плату, нужно в последний день каждого месяца. При этом порядок отражения взносов в ФСС России определен приказом Минздравсоцразвития России. По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать помимо взносов также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету соответствующих субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

ООО «Нео-Сервис» занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,4%. За текущий месяц работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 340 000 руб., в том числе:

  • — производственным рабочим — 1 456 000 руб.;
  • — работникам вспомогательного производства (котельной, занятой обеспечением основного производства тепловой энергией) — 56 000 руб.;
  • — административно-управленческому персоналу компании (генеральному директору, его заместителям, главному бухгалтеру) — 456 000 руб.;
  • — сотрудникам дома отдыха, который числится на балансе фирмы, — 48 000 руб.;
  • — сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции, — 260 000 руб.;
  • — работникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду, которая является для компании прочей, — 26 000 руб.;
  • — работникам, занятым организацией корпоративных мероприятий, — 38 000 руб.

Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

  • — 22% — Пенсионный фонд РФ;
  • — 2,9% — Фонд социального страхования РФ;
  • — 5,1% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной части трудовой пенсии (6%).

Операции по начислению заработной платы и взносов по обязательному социальному страхованию с нее отражают в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице 2.14:

Таблица 2.14 — Операции по начислению взносов по обязательному социальному страхованию работникам ООО «Нео-Сервис»

Дебет 20 Кредит 70

— 1 456 000 руб. — начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 42 224 руб. (1 456 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 5824 руб. (1 456 000 руб. х 0,4%) — начислены взносы по «травме» в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 232 960 руб. (1 456 000 руб. х 16%) — начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 87 360 руб. (1 456 000 руб. х 6%) — начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 74 256 руб. (1 456 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 23 Кредит 70

— 56 000 руб. — начислена заработная плата сотрудникам вспомогательного производства (котельной);

Дебет 23 Кредит 69-1-1

— 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

— 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) — начислены взносы по «травме» в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-2-1

— 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) — начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-2-2

— 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) — начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-3

— 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 26 Кредит 70

— 456 000 руб. — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу компании;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

— 13 224 руб. (456 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

— 1824 руб. (456 000 руб. х 0,4%) — начислены взносы по «травме» в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

— 72 960 руб. (456 000 руб. х 16%) — начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

— 27 360 руб. (456 000 руб. х 6%) — начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

— 23 256 руб. (456 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Предлагаем ознакомиться  Является ли счет на оплату договором? Можно ли использовать вместо договора счет

С работников компании должен быть удержан НДФЛ в размере:

2 340 000 руб. х 13% = 304 200 руб.

К выдаче им причитается:

2 340 000 — 304 200 = 2 035 800 руб.

Во внебюджетные фонды должно быть перечислено:

  • — взносы по соцстрахованию в ФСС России:
    • 42 224 1624 13 224 1392 7540 754 1102 = 67 860 руб.;
  • — взносы по «травме» в ФСС России:
    • 5824 224 1824 192 1040 104 152 = 9360 руб.;
  • — взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии:
    • 232 960 8960 72 960 7680 41 600 4160 6080 = 374 400 руб.;
  • — взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:
    • 87 360 3360 27 360 2880 15 600 1560 2280 = 140 400 руб.;
  • — взносы в федеральный фонд медстрахования:
    • 74 256 2856 23 256 2448 13 260 1326 1938 = 119 340 руб.;

Отчетность по налогу на доходы физических лиц ограничивается лишь одной формой — справкой о доходах физического лица (N 2-НДФЛ). Ее представляют в налоговую инспекцию. Также фирма обязана отчитаться по взносам на обязательное социальное страхование и взносам по «травме». Соответствующие формы сдают в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России по месту учета компании. Формы расчете по пенсионному и медицинскому страхованию (форма N РСВ-1 ПФР), представляемом в ПФР, и расчете по социальному страхованию (форма N 4-ФСС), который сдают в ФСС России, представлены в таблице 2.15.

Кроме того, по окончании каждого квартала организация обязана сдавать в Пенсионный фонд РФ и сведения по персонифицированному учету сотрудников Это формы N АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-2 и СЗВ-6-1.

Таблица 2.15 — Порядок сдачи отчетности ООО «Нео-Сервис»

Форма

Каким документом утверждена

Сроки представления

Место представления

Отчетность на налогу на доходы физлиц

Справка о доходах физического лица (N 2-НДФЛ)

Приказ ФНС России от 17.11.2021 N ММВ-7-3/611@

Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая инспекция

Не позднее одного месяца после окончания года, если компания не смогла удержать начисленную сумму налога

Отчетность по взносам на обязательное социальное страхование и по «травме»

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование… на обязательное медицинское страхование (N РСВ-1 ПФР)

Приказ Минздравсоцразвития России от 15.03.2021 N 232н

Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (N 4-ФСС)

Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2021 N 216н

Ежеквартально, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом)

Территориальное отделение Фонда социального страхования РФ

Персонифицированный учет

Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица (N СЗВ-6-1), реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица (N СЗВ-6-2), опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (N АДВ-6-2), опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР (N АДВ-6-3)

Постановление правления ПФР от 31.07.2006 N 192п

Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом)

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ

Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица (N СЗВ-6-3), опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица (N АДВ-6-4)

Ежегодно, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным годом

Предлагаем ознакомиться  Срок исковой давности по алиментам | 2020 год

Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ представляю…

Таблица 3.1 — Карточки счетов, подлежащие аудиторской проверке

N

Наименование

50

«Касса»

51

«Расчетные счета»

52

«Валютные счета»

68

«Расчеты по налогам и сборам»

69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

71

«Расчеты с подотчетными лицами»

73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Обязательно проверяют распоряжения, контракты, договоры (трудовые, гражданско-правовые, подряда, возмездного оказания услуг, личного страхования, на выдачу ссуд, кредитные и т.д.).

Таблица 3.2 — Внутренние документы компании, представляемые для аудиторской проверки

Форма

Наименование

N Т-1

«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»

N Т-2

«Личная карточка работника»

N Т-3

«Штатное расписание»

N Т-5

«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»

N Т-6

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»

N Т-7

«График отпусков»

N Т-8

«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

N Т-9

«Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»

N Т-10

«Командировочное удостоверение»

N Т-12

«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»

N Т-13

«Табель учета рабочего времени»

N Т-49

«Расчетно-платежная ведомость»

N Т-51

«Расчетная ведомость»

N Т-53

«Платежная ведомость»

N Т-60

«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»

N Т-61

«Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

N Т-73

«Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору

По результатам проверки аудитор формирует мнение о достоверности и о полноте информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской отчетности, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В процессе аудита могут быть выявлены нарушения ведения графика отпусков:

  • — неотражение фактически предоставленных отпусков;
  • — отсутствие сведений о переносе отпусков;
  • — отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают в компании с начала года;
  • — сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

При расчете причитающейся сотруднику при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск бухгалтеры зачастую неправильно определяют базу для исчисления среднего заработка, результатом чего является некорректное начисление сумм к выплате.

Помимо проблем, связанных с нарушением трудового законодательства, организация, скорее всего, столкнется с претензиями проверяющих государственных учреждений:

  • — налоговых органов. Ведь неправильный расчет среднего заработка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;
  • — ФСС РФ и ПФР. Ведь сумма компенсации, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ). А неправильный расчет суммы компенсации может привести к занижению облагаемой страховыми взносами базы и исчисленных с нее страховых взносов.

Рассмотрим задачи проведения внутреннего аудита расчетов с работниками по заработной плате является проверка:

  • — соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда;
  • — удержаний;
  • — правильности ведения бухгалтерского учета;
  • — начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда;
  • — выплат социального характера.

Основанием для заполнения сведений лицевых счетов (форма Т-54) являются первичные документы, например:

  • — наряды на сдельную работу;
  • — наряды-заказы на выполнение работы;
  • — путевые листы;
  • — листки о временной нетрудоспособности;
  • — приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказании материальной помощи;
  • — исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано, с одной стороны, с контролем заработной платы как базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют сами работники.

Контроль за уплатой страховых взносов осуществляется в соответствии со статьей 3 «Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов» и главой 5 «Контроль за уплатой страховых взносов» Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Высоким риском могут обладать области, не относящиеся к компетенции органов контроля или самих работников, например:

  • — выплата заработной платы «в конвертах»;
  • — выплата заработной платы неработающим лицам;
  • — наличие приписок за невыполненные работы;
  • — наличие фактов простоя;
  • — правильность отнесения заработной платы на расходы и т.д.;

На наличие риска выплаты заработной платы «в конвертах» указывают низкие заработные платы сотрудников. При необходимости внутреннему аудитору следует выявить источники этих средств. Ими могут быть неучтенные доходы в наличной форме или учтенные доходы, обналиченные под видом каких-либо расходов.

Проверка правильности оплаты труда включает:

  • — наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объему выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
  • — соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Проверка использования фонда оплаты труда включает:

  • — соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
  • — своевременность их индексации в условиях инфляции;
  • — утверждение штатного расписания руководителем предприятия;
  • — правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, наличие приписок за невыполненные работы;
  • — правильность выплаты премий работникам предприятия. Рассмотрим программу проверки расчетов по заработной плате, представленную в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Примерная программа проверки расчетов по заработной плате

N пп

Контрольные действия

1

Проверить данные бухгалтерского учета и отчетности:

1.1

соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 70

1.2

соответствие данных синтетического учета по счету 70 записям в Главной книге и балансе

1.3

соответствие данных аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированной зарплате») записям в книге учета депонированной зарплаты

1.4

соответствие данных реестра депонированных сумм и книги учета депонированной зарплаты

2

Проверить наличие и рассмотреть системные положения по труду, заработной плате, премированию и т.д.:

2.1

соответствие коллективного договора ТК РФ

2.2

Положение об оплате труда

2.3

Положение о премировании

2.4

Положение о выплате вознаграждения за выслугу лет

3

Провести проверку документов на соответствие данных:

3.1

соответствие списочного состава и размера окладов штатному расписанию и трудовым договорам

3.2

соответствие содержания трудовых договоров действующему законодательству (ТК РФ)

4

Провести проверку наличия первичных документов, на основании которых производится начисление заработной платы:

4.1

штатного расписания

4.2

трудовых договоров, контрактов

4.3

приказов:

  • — на прием работников:
  • — на увольнение работников;
  • — на предоставление отпусков;
  • — на премирование;
  • — на прочие компенсации и выплаты

4.4

табелей учета рабочего времени

4.5

расчетных и платежных ведомостей

4.6

больничных листов

4.7

формы N Т-6 (расчет оплаты отпуска)

4.8

прочих документов и унифицированных форм по учету кадров и учету рабочего времени

5

Проверить правильность заполнения табелей учета рабочего времени:

5.1

полноту отражения в регистрах рабочего времени:

  • — приема на работу
  • — увольнения
  • — отпуска
  • — отгула
  • — больничных
  • — выходных
  • — работы в сверхурочное время, в праздничные дни
  • — других затрат рабочего времени

5.2

соответствие отраженных данных в регистрах учета рабочего времени приказам по кадрам и прочим внутренним документам

5.3

наличие арифметических ошибок при заполнении итоговых граф

6

Провести контроль правильности расчета оплаты за проработанное время

6.1

правильность начисления повременной заработной платы за проработанное основное время:

  • — правильность расчета заработной платы
  • — правильность определения суммы премии

6.2

правильность начисления заработной платы за проработанное дополнительное время:

  • — за сверхурочную работу и работу в выходные дни
  • — обоснованность предоставления дополнительных дней отдыха взамен отработанных выходных дней

6.3

обоснованность начисления и выплаты премий

7

Провести контроль правильности начисления оплаты за неотработанное время

7.1

правильности расчета среднего заработка:

  • — для начисления пособий по больничным листам
  • — для начисления за дни пребывания в отпуске
  • — для случаев, когда оплата производится на основании среднего заработка

7.2

правильности расчета оплаты труда за неотработанное время:

  • — пособий по больничным листам
  • — оплаты отпусков
  • — прочих выплат

8

Проверить порядок ведения лицевых счетов и расчетных ведомостей

8.1

соответствие задолженности по заработной плате по каждому работнику на конец предыдущего месяца и начало текущего

8.2

отражение в данных регистрах всех сумм, начисленных работнику:

  • — заработной платы
  • — премии
  • — прочих выплат

9

Осуществить процедуры по выявлению несуществующих работников

(соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях)

10

Проверить наличие задолженностей по заработной плате

Предлагаем ознакомиться  Технический план помещения: что это такое, какие документы нужны для получения

 

Бухучет расчетов с внебюджетными фондами

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

Счет Дт

Наименование счета

Кт

Содержание операции

20,25,26

«Основное производство»

69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»

69.02 «ОПС»

69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС»

69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Начисление взносов в зависимости от вида на производственном предприятии

44

«Расходы на продажу»

Начисление взносов в торговой организации

08

«Внеоборотные активы»

Начисление взносов при строительстве, когда зарплата работников формирует первоначальную стоимость объекта

69

51 «Расчетный счет»

Уплата взносов (по субчетам)

69 «Пени»

51 «Расчетный счет»

Уплата пени

69

70 «Зарплата работников»

Пособие, возмещаемое из ФСС

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению отображается проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда». Такой проводкой вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:

  1. Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.
  2. Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.

Как провести зачет и возврат страховых взносов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям экспертов бесплатно.

Как выплачиваются пособия с 01.01.2021 в рамках всеобщего пилотного проекта ФСС, читайте здесь.

Внебюджетные фонды в учете организации

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников.

Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и соиальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей.

В 2021 году контролирующими органами — фондами для нас являются ФНС и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.

Напомним, что в 2021 году Фонды передали администрирование взносов в ФНС. Что делать, если Фонды передали налоговикам неверное сальдо расчетов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

  • пенсионные;
  • медицинские (взносы в ФФОМС);
  • взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
  • взносы по страхованию от несчастных случаев.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!

Какие выплаты облагаются взносами:

  1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
  2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

Подробнее об обложении взносами расчетов по договорам ГПХ читайте в нашей статье «Договор подряда и страховые взносы — нюансы обложения».

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Подробнее о таких выплатах читайте в нашей статье «Что не подлежит обложению страховыми взносами».