Применение вычета по товарам, учтенным за балансом

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.).

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п.

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

Дебет 001

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах.

Предлагаем ознакомиться  Списание долгов по кредитам для физических лиц в 2021 году | кому спишут, как списать

Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

Забалансовый учет товаров

Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи

Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Эксперт сервиса Норматив

  Рогачева Е.А.

Порядок применения вычета по ндс.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является более ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата отгрузки (передачи) товаров. Датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя, перевозчика для доставки товара покупателю;
  • дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Иными словами, поставщик при передаче (отгрузке) товара покупателю независимо от того, перешло к покупателю право собственности на данный товар или нет, должен начислить НДС (налог включается в цену договора)[1]. Этот налог отражается в счете-фактуре (который согласно п. 3 ст.

В свою очередь, покупатель может заявить вычет по НДС при условии выполнения требований п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В пункте 1 ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, преду-смотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, осуществляются на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ (подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Как видим, налоговыми нормами разграничены ситуации по применению «входного» и «ввозного» НДС.

Основанием для применения «входного» налога являются приобретение товара и счет-фактура, а для «ввозного» налога – уплата налога на таможне и документы, подтверждающие факт его уплаты. При этом условия о принятии товаров на учет и о наличии первичных документов на них являются общими для обеих ситуаций.

Полагаем, что в отношении таких условий применения вычета по НДС, как уплата налога и наличие первичных документов и документов-оснований, вопросов обычно не возникает. Однако два других условия – приобретение товаров и их принятие к учету – не столь однозначны и требуют дополнительных разъяснений.

Принятие товаров к учету.

Значение фразы «принятие товаров к учету», очевидно, нужно искать в бухгалтерском законодательстве. Так, ст. 8 Федерального закона от 06.12.2021 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику, которую субъект формирует самостоятельно, руководствуясь в том числе федеральными и отраслевыми стандартами[3].

Порядок бухгалтерского учета товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по учету МПЗ[4]. Эти нормативные акты в 2020 году являются еще обязательными.

Предлагаем ознакомиться  ст. 64 Трудового Кодекса РФ в текущей редакции и комментарии к ней

К сведению:

С 2021 года и ПБУ 5/01, и Методическин указания по учету МПЗ утратят силу. Взамен них будет действовать ФСБУ 5/2021 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2021 № 180н.

Между тем в самом ПБУ 5/01 порядок учета материальных ценностей, не принадлежащих организации (то есть право собственности на которые к организации еще не перешло), подробно не прописан. В пункте 14 стандарта лишь оговорено, что МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, установленной в договоре. А вот в п.

10 Методических указаний по учету МПЗ прямо сказано, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности они должны учитываться на забалансовых счетах.

Похожее положение содержится также в п. 18 данных методических указаний: запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При этом товары, полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты, по сути, и есть товары, право собственности на которые (в соответствии с договором купли-продажи) сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств[5].

К сведению:

Нюансы отражения материальных ценностей за балансом приведены в разд. IX Методических указаний по учету МПЗ. В частности, согласно п. 155 документа на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подлежат учету материалы, принятые организацией на ответственное хранение, в том числе в случаях, когда они не принадлежат организации (пп. «г»).

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на счете 002 отражаются товары, полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Из сказанного следует, что если материальные ценности оприходованы в соответствии с методологическими правилами, то они считаются принятыми на учет (вне зависимости от того, на каком счете они отражаются – балансовом или забалансовом). А это значит, что понятие «приняты к учету» с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете в равной степени применимо в отношении ценностей, оприходованных как на балансовых, так и на забалансовых счетах. При этом выбор той или иной категории счетов для отражения ценностей в учете зависит от условий их приобретения.

Таким образом, отражение товаров в забалансовом учете есть не что иное, как принятие товаров к учету. Поэтому способ учета имущества (балансовый или забалансовый) никоим образом не должен влиять на право покупателя заявить вычет НДС. Ведь, как справедливо заметили специалисты ФНС в Письме от 26.01.

Здесь также следует упомянуть о Письме Минфина России от 30.12.2021 № 03‑07‑11/68585, из которого следует, что тип счета (балансовый или забалансовый) для учета покупаемых товаров не имеет определяющего значения для реализации права на вычет «входного» НДС.

Приобретение товаров.

Что означает фраза «приобретение товаров» в отношении вычета по НДС? Ее смысл не раскрыт ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

В экономическом словаре сказано, что приобретение – это получение во владение, обладание. Согласно толковому словарю «приобрести» значит стать обладателем чего‑либо, купить что‑либо (на самом деле значений этого слова намного больше, мы привели лишь те из них, которые имеют хоть какое‑то экономическое содержание).

Следует также обратить внимание на Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 № 09АП-59889/2021 по делу № А40-168943/2021[2], в котором процесс приобретения товаров в целях применения вычета по НДС истолкован так. В силу п. 2 ст.

171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Таким образом, основанием для применения вычета по НДС является факт приобретения товара. Однако до перехода к покупателю права собственности на товар он не может быть признан приобретенным.

Подобный подход, на наш взгляд, не лишен логики, поскольку только в таком случае покупатель может обладать (владеть) товарами, то есть получить контроль над ними и возможность ими распоряжаться (в том числе использовать товары в облагаемых НДС операциях).

Минфин в Письме от 22.08.2021 № 03‑07‑11/48963 сказал, по сути, то же самое, но другими словами. Чиновники пришли к выводу, что ключевым моментом для применения вычета по НДС по приобретенным товарам является наличие у покупателя права распоряжаться ими. При этом сам способ учета данного товара –

на балансовом или на забалансовом счете – в рассматриваемом случае не имеет определяющего значения. Для целей НДС важен лишь факт оприходования имущества.

Аналогичный вывод можно сделать и в отношении вычета «ввоз-ного» НДС. Ведь основанием, существенным условием его применения (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ) является факт уплаты налога на таможне. Вывод, сделанный Минфином в Письме от 29.11.2021 № 03‑07‑08/337 (о том, что суммы НДС, уплаченные на таможне в отношении ввозимого оборудования, полученного в лизинг, подлежат вычету у российского покупателя после принятия оборудования на учет, в том числе при отражении на забалансовых счетах), обусловлен этим нюансом.

Предлагаем ознакомиться  Счет-фактура и УПД (универсальный передаточный документ) № 534 с 01.07.2021 (с 1 июля 2021). УТ 10.3, УПП 1.3, КА 1.х

Размышления на тему.

В ситуации, когда продавец начислил налог и предъявил его покупателю, выставив счет-фактуру, источник для применения вычета НДС сформирован. Поэтому с формальной точки зрения покупатель вправе заявить вычет «входного» налога, предъявленного продавцом, до даты перехода к нему права собственности на товары.

Действительно, тип счета, на котором оприходованы товары в рассматриваемой ситуации, не имеет определяющего значения для реализации права на вычет НДС. Ведь условие о принятии товаров к учету выполняется в любом случае. Поэтому само по себе данное обстоятельство (вариант учета товаров – на балансе или за балансом) неважно. Здесь важно другое.

За балансом (согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов) отражаются товары, которыми их покупатель не может распорядиться по своему усмотрению в полной мере до определенного момента (например, до полной оплаты их договорной стоимости), то есть товары, которыми по условиям договора покупатель не может распорядиться до перехода права собственности на них (в том числе использовать их в облагаемых НДС операциях).

Следовательно, при решении вопроса о применении вычета по НДС по материальным ценностям, отраженным на забалансовом счете, на наш взгляд, следует принять за аксиому: основание для применения вычета по НДС – приобретение товара. Стоит ли рисковать (применяя вычет досрочно), если право собственности на товары рано или поздно все равно перейдет к покупателю?

И последнее. Считаем, что из‑за отмены с 2021 года ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ принципиальных изменений в части применения вычета по НДС по товарам с отложенным по времени переходом права собственности не произойдет. Ведь согласно п.

3 ФСБУ 5/2021 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Фраза «потребляемые и продаваемые активы» априори указывает на наличие у хозяйствующего субъекта права собственности на них.

Однако в некоторых комментариях к ФСБУ 5/2021 делается иной акцент: для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) или нет (что, по нашему мнению, не совсем корректно с точки зрения приведенного в п. 3 стандарта определения).


[1] В силу ст. 454, 458 ГК РФ стороны сделки вправе сами определить момент перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю.

[2] Постановлением АС МО от 17.06.2021 № Ф05-7796/2021 данное постановление оставлено в силе.

[3] Напомним, что действующие ПБУ начиная с 19.07.2021 согласно Федеральному закону от 18.07.2021 № 160‑ФЗ считаются федеральными стандартами.

[4] Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

[5] Напомним: возможность установления таких условий в договоре купли-продажи предусмотрена ст. 491 ГК РФ.

[6] Есть также примеры судебных решений, в которых указано, что налоговое законодательство связывает право на вычет по НДС с оприходованием товара, то есть с отражением товара в бухгалтерском учете, а не с моментом перехода права собственности на него (см., например, постановления ФАС МО от 17.10.2021 по делу № А41-2966/13, ФАС СКО от 24.07.2021 по делу № А32-1783/2021).

НДС: проблемы и решения, №8, 2020 год

Тмц на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

  • получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
  • получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
  • получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2021 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.